- מה החומר הכלכלי?
- חברות לתכנון מס
- פרשנות
- הכללת שלבי תוכנית
- דוגמאות
- מבנים לשיפור בסיס בעלי המניות
- מבנה החוב בשיעור מתכוונן
- בסיסים ממונפים של חילופי השקעות
- עסקאות חוב
- הפניות
המהות הכלכלית היא דוקטרינה במשפט המס בארה"ב, לפיו עסקה להיחשב תקף חייבים לשניהם מטרה משמעותית, ב בנוסף לצמצום חובות מס, כמו השפעה כלכלית נוספת השפעת המס.
דוקטרינה זו משמשת את שירות ההכנסות הפנימיות (IRS) כדי לקבוע אם מקלטים למיסים, שהם האסטרטגיות המשמשות להפחתת חובות המס, מפרים לרעה את חוקי המס.
מקור: pixabay.com
בכדי שעסקה תתכבד, עליה לשנות את מצבו הכלכלי של הנישום ולמצב את עצמו בצורה משמעותית, מלבד ההשפעה על המס. כמו כן, לנישום הייתה צריכה להיות מטרה משמעותית להשתתף בעסקה, מלבד ההשפעה על המס.
תורת החומר הכלכלי הייתה מזמן חלק מחוקי המס. למרות שהוא קודקוד רק בקוד הפדיון הפנימי בשנת 2010, מס הכנסה ובתי המשפט השתמשו בדוקטרינה במשך שנים כדי להתעלם מעסקאות שאינן עומדות בדרישות שנקבעו.
מה החומר הכלכלי?
בראשיתו של תורת החומרים הכלכליים היא תורת חוק ידועה בציבור שדחתה את הטבות המס הקשורות בעסקה, אם העסקה נחשבה לחסרה מהות כלכלית או מטרה מסחרית.
המונח חומר כלכלי מייצג את הפעילות בפועל ואת התפקיד היעיל אותו עסק ממלא בהקשר הרחב יותר של ארגון הפועל בינלאומי.
לדוגמא, האם חברה הממוקמת בשוויץ או במדינה אחרת באמת הכרחית, מבחינה כלכלית, במבנה התאגידי הכולל של ארגון?
חברות לתכנון מס
ברחבי העולם הוקמו מספר לא מבוטל של מבני תכנון מס, כגון חברות מימון, חברות אחזקה וחברות סחר.
זה נעשה כדי ליהנות מחוקי המס של תחומי שיפוט זרים אחרים. זה נעשה גם כדי לנצל את התנאים החיוביים של הסכמי מיסוי כפול שנחתמו בין שתי מדינות.
לדוגמא, זה יכול להיות המקרה כאשר מדינה א 'לא חתמה על הסכם מס כפול עם מדינה B. לפיכך, מוגשת חברה נוספת במדינה C, איתה יש גם מדינה A וגם מדינה B. חתמו על הסכמי מס כפול מועיל.
המטרה היחידה של הגוף התאגידי המוחדר במדינה ג 'היא ליהנות מהתנאים הנוחים החלים על הסכמי מיסוי כפול. עם זאת, ללא צורך כלכלי, מבנה מתערב מסוג זה חסר לרוב פעילות כלכלית אמיתית.
לפיכך, פעמים רבות קמים גורמים זרים מסיבות כספיות ו / או מסיות, אך לא כל כך מכיוון שהם באמת "כלכליים" נחוצים בפעילות התפעולית העולמית של החברה.
פרשנות
תורת החומרים הכלכליים היא תורת משפט שיפוטית שאינה מאפשרת הטבות מיסוי של עסקה אם אין בה חומר כלכלי או מטרה מסחרית.
דוקטרינה זו קודקדה בשנת 2010, בסעיף 7701 (o), המגדירה כי לעסקה יש חומר כלכלי רק אם:
- העסקה משנה באופן משמעותי את מצבו הכלכלי של הנישום, מלבד השפעות המס שלו.
- לנישום מטרה מהותית לבצע את העסקה, מלבד השפעות המס הללו.
שירות הכנסות הפנימיות קובע כי על מנת לקבוע אם תורת החומר הכלכלי חלה על עסקה או לא, עליו לכלול את כל המרכיבים העובדתיים הרלוונטיים לטיפול מס רגיל לכל השקעה, תוכנית או הסכם.
הכללת שלבי תוכנית
על העסקה לכלול גם כל אחד מהצעדים המתבצעים כחלק מתוכנית. העובדות והנסיבות יקבעו אם הצעדים בתכנית ישמשו להגדרת העסקה.
כאשר תכנית הניבה הטבת מס וקשורה בין שלבים למטרה משותפת, מס הכנסה יגדיר אותה כעסקה אם כל הצעדים נכללים יחד.
יש לקחת בחשבון כל שלב בעת ניתוח אם העסקה הכוללת חסרה מהות כלכלית. אם רצף של שלבים מכיל שלב אחד המונע ממס, וזה לא הכרחי כדי להשיג יעד שאינו מס, מס הכנסה יעניש את העסקה.
כללים אלה חלים על עסקאות שבוצעו לאחר 30 במרץ 2010. זהו המועד בו הוכרז סעיף 7701 (o).
דוגמאות
מבנים לשיפור בסיס בעלי המניות
זוהי למעשה סדרה של עסקאות המתבצעות במטרה להגדיל את בסיס המניות של החברה. זאת בכדי להפחית כל רווח הון ממכירת מניות.
מבנה החוב בשיעור מתכוונן
מדובר בעסקאות הכרוכות בהפסד בחילופי מטבעות. הם משמשים לקיזוז הרווחים ממכירת עסק שאינו קשור לאותו חליפין.
בסיסים ממונפים של חילופי השקעות
זה כרוך בסדרה מורכבת ביותר של עסקאות מחוברות. זה כרוך במכירת חברת בת של כמעט כל נכסיה, עם רווח ניכר. לאחר מכן יוצא סדרה של רכישות ומכירות של אופציות דיגיטליות למט"ח.
ואז החברה הבת יוצרת עם אופציות אלה חברה שהיא בבעלותה המלאה. במקביל, חברה זו רוכשת מניות של תאגידים שאינם בשוק המניות.
בהמשך, כאשר חברה זו תחסל את מניותיה של חברת הבת כדי שיהיה לה בסיס להחזקת מניות משלה, היא תניב הפסד כשמוכרת את המניות. לפיכך, היא מפצה את הרווח שהתקבל ממכירת נכסי החברה הבת הקודמת.
עסקאות חוב
מדובר בעסקאות של חובות שברירת המחדל. במקרה זה, קמעונאי פושט רגל מוסר את חובותיו הרעים, הקשורים לפשיטת הרגל שלו.
הם מועברים לחברת אחריות מוגבלת (SRL) שתפקידה הספציפי הוא גביית חשבונות חייבים. בתמורה הוא מקבל נתח רוב בחברה זו.
לאחר מכן הקמעונאי מחליף את האינטרסים שלו ב- LLC תמורת מזומן. מספקת לחברת LLC חלק מאותם חשבונות חייבים בגין אינטרסים ברוב בחברות LLC אחרות שהוקמו לאחרונה.
לאחר מכן, המשקיעים מוכרים את מניותיהם ב- LLC באמצעות שכבה נוספת של חברות LLC, שמתפקדות כחברות אחזקה.
קבוצת חברות המאגדות הקשורות אליו מבקשת העברת חשבונות חייבים, על סמך הערך הנקוב שלהם. רשמו את אותם חשבונות חייבים כחיוב גרוע, ויוצרים הפסדים למשקיעים.
לבסוף, ה- SRL המקורית העליונה מודיעה על הפסדים בעקבות מכירת המניות לאחר מכן לחברות המניות המאוחרות.
הפניות
- ויקיפדיה, האינציקלופדיה החופשית (2018). חומר כלכלי. נלקח מ: en.wikipedia.org.
- כלכלה-חומר (2018). מהו חומר כלכלי? נלקח מ: Economic-substance.com.
- סאלי פ. שרייבר (2014). הודעה מגדירה מונחים לתורת החומרים הכלכליים. כתב העת לחשבונאות. נלקח מ: journalofaccountancy.com.
- דייויד קלסינג (2014). מהי תורת החומר הכלכלי? עמיתים לקלאסינג. לקוח מ: klasing-associates.com.
- פיטר H. Blessing (2018). תורת החומרים הכלכליים המוצפנים. כתב העת קולומביה לדיני מיסים. נלקח מ: taxlawjournal.columbia.edu.