דוחות כספיים מאוחדים: מה הם מיועדים, חישוב, דוגמה - דודס - 2025

בדוחות הכספיים המאוחדים הם דוחות כספיים של תאגיד עם חטיבות מרובות או בנות. חברות חופשיות להשתמש במילה "מאוחד" בדוחות הכספיים בכדי להתייחס לדוחות של כל עסקם בכללותם.

מנגד, מועצת התקינה החשבונאית הפיננסית מציינת כי דוחות הדוחות הכספיים המאוחדים הם דוחות של גוף שהוקם על ידי חברת אם וחברות הבנות שלה.

מקור: pixabay.com

בדרך כלל, על מנת לאחד את הדוחות הכספיים, ארגון נדרש להשלים וליישב את כל פעולותיו הפיננסיות על מנת לקבל את הדוחות המאוחדים, כאשר הביצועים הכוללים מצויינים בדוחות המאזן, דוח רווח והפסד.

ההחלטה להציג את הדוחות הכספיים ברחבי העולם כולל כל החטיבות מתקבלת מדי שנה. זה נעשה בעיקר בגלל המסים והטבות אחרות שהם מציעים.

איחוד עם חברות בנות

העיקרון להצגת דוח כספי מאוחד עם החברות השונות מבוסס בעיקרו על חלק הבעלות שיש לתאגיד בכל חברה.

באופן כללי, אם הבעלות בארגון אחר עולה על 50%, היא מסווגת אותה כחברה בת ומעניקה לתאגיד רישיון לכלול אותה בדוח הכספי המאוחד.

במקרים מסוימים ניתן היה לקבל פחות מ -50% בעלות אם התאגיד מראה כי הנהלת החברה הבת תואמת למדי את תהליך קבלת ההחלטות של התאגיד.

לשם מה מיועדים הדוחות הכספיים המאוחדים?

דוחות כספיים מאוחדים משמשים להצגת הדוחות הכספיים של קבוצת חברות, המוצגים כדוחות של גורם כלכלי יחיד.

דוחות אלו מועילים לבחינת המצב הכספי והתוצאות של קבוצה של עסקים נפוצים, ובכך מספקים סקירה כללית של פעילות התאגיד בכללותו.

אחרת, אם המשקיעים היו בוחנים את התוצאות האינדיבידואליות של כל עסק בקבוצה, לא היה להם מושג עד כמה מצליח הבריאות הפיננסית של העסק בכללותו.

תאגידים בדרך כלל מקבלים את ההחלטה להכין את הדוחות הכספיים המאוחדים שלהם מדי שנה על מנת לכלול את כל החברות שלהם.

החלטה זו המתקבלת מדי שנה נתמכת בהטבות המס שהתאגיד יכול להשיג על ידי הצגת דוח הכנסה מאוחד ולא הצגתה כלא מאוחדת לשנת כספים.

כאשר התאגיד וחטיבותיו מהווים גוף כלכלי אחד, משקיעים, מוסדות ממשלתיים ולקוחות סבורים כי הדוחות הכספיים המאוחדים מועילים מאוד להערכת המצב הכללי של כל קבוצת התאגידים.

שינויים בדוחות הכספיים המאוחדים

חברות ציבוריות בדרך כלל בוחרות ליצור בין דוחות כספיים מאוחדים או לא מאוחדים לפרק זמן ארוך יותר. אם חברה ציבורית תרצה לשנות את הדוחות הכספיים שלה ממאוחד ללא מאוחד, היא תצטרך להגיש בקשת שינוי.

שינוי הדוחות מאוחד למאוחד אינו עלול לגרום לדאגה אצל המשקיעים או לבלבול אצל מבקרי החשבון, ולכן הצגת דוחות כספיים מאוחדים מתבררת כהחלטה חשבונאית פיננסית המתקבלת לטווח הארוך.

עם זאת, ישנם כמה מצבים בהם שינוי במבנה התאגידי עשוי לדרוש שינוי בדוחות הכספיים המאוחדים, כגון פירוק או רכישה.

מאפיינים

הדוחות הכספיים המאוחדים מדווחים על התוצאה הגלובלית של הדוחות המשותפים השונים של חברות המופרדות כחוק.

אילו תוצאות מדוחות כספיים אלה יישארו זהים, מכיוון שהם מורכבים גם מהמאזן, דוח רווח והפסד ותזרים מזומנים.

לכל ישות משפטית נפרדת יש תהליכים חשבונאיים פיננסיים משלה ולכן תיצור דוחות כספיים משלה.

לאחר מכן, התאגיד יסכם את ההצהרות הללו באופן אינטגרלי על מנת להפיק את הדוחות המאוחדים הסופיים של המאזן, דוח הרווח והדוח התזרימי.

רעיונות המפתח המשמשים לבניית הדוחות הכספיים המאוחדים הם:

- קבוצה חייבת להיות מורכבת מחברת אם וכל החברות הבנות שלה.

- חברת בת חייבת להיות חברה שבשליטת חברת אם.

לפיכך, הדוחות הכספיים המאוחדים הם הדוחות הכספיים המשותפים של חברה עסקית וחברות בנות שלה.

קריטריוני איחוד

התאגידים נוטים לחלק את הדוחות המאוחדים שלהם לחטיבות או לחברות בנות, כך שמשקיעים יוכלו לראות את הביצועים של כל אחת מהן. עם זאת, במקרים רבים זה לא הכרחי, במיוחד אם התאגיד הוא הבעלים של 100% מהחברות הבנות.

תאגידים שיש להם רק חלק מיעוט בחברה אינם צריכים לאחד אותם בדוחות הכספיים שלהם. לדוגמה, אם החברה ABC הייתה בעלת 6% בלבד מחברה Z, היא לא הייתה צריכה לאחד את הדוחות הכספיים של החברה Z עם שלך.

ניתן גם לקיים דוחות כספיים מאוחדים עבור רק חלק מקבוצת החברות, כגון חברה בת וארגונים אחרים הנמצאים בבעלותה של אותה חברה בת.

לארגונים פרטיים יש מעט מאוד דרישות דיווח לגבי דוחות כספיים, אך על חברות ציבוריות לדווח על דוחות כספיים בהתאם לעקרונות החשבונאיים המקובלים של מועצת התקינה החשבונאית.

כיצד הם מחושבים?

ככלל, גם תאגיד וגם חטיבותיו יאמצו מבנים חשבונאיים דומים כדי לפתח את הדוחות הכספיים שלהם בנפרד, כמו גם את המאוחד.

ארגונים המעדיפים לנהל דוחות כספיים מאוחדים צריכים להקצות כסף רב בתשתית החשבונאית, כתוצאה מהאיחוד החשבונאי החיוני בכדי שיוכלו להציג את הדוחות הכספיים המאוחדים הסופיים.

הדוחות הכספיים המאוחדים דורשים התמדה רבה בהכנות. הסיבה לכך היא שהיא נדרשת לבטל את ההשפעה של כל עסקה מסחרית בין החברות המדווחות.

ישנם תקנים בסיסיים מסוימים שעל ארגונים המשתמשים בדוחות כספיים מאוחדים לעמוד בהם.

העיקרי מחייב כי חברת האם או אחת מחברות הבת שלה לא יוכלו להעביר ביניהם מזומנים, מכירות, נכסים או התחייבויות כדי לשפר באופן שרירותי את התוצאות או להוריד את המסים החבים.

בהתאם להוראות החשבונאיות בהן נעשה שימוש, התקנים שקובעים את שיעור הבעלות הנחוצים בכדי להיות מסוגלים לכלול חברה בת בדוחות הכספיים המאוחדים עשויים להיות שונים.

נוהל בסיסי

בעת הכנת דוח כספי מאוחד, עקוב אחר נוהל בסיסי זה. ראשית, הסר את כל הפריטים אשר נספרים כנכס בחברה אחת והתחייבות בחברה אחרת, ואז הוסף את כל הפריטים שלא הוסרו.

לפיכך, אם קיימת מכירת מוצרים בין החברות הבנות של חברת אם, יש לבטל מכירה בין-חברתית מהדוחות הכספיים המאוחדים.

אם מתקיים משא ומתן בין חברות קבוצתיות שונות, חשבונות חייבים של חברה אחת יבטלו את חשבונות התשלום של החברה האחרת.

מחיקה אופיינית נוספת בין חברות היא כאשר התאגיד משלם ריבית לחברות כלולות על הכסף שהושאל מהן כדי לשמש להשקעות. יש לבטל את הכנסות הריבית מהדוחות הכספיים המאוחדים.

חשבון ההון החברתי בדוח הכספי של חברת הבת יבטל את החשבון "השקעה בחברות בנות". במקום זאת, יתייחס אליו כאל נכס בתאגיד. רק חשבון מלאי ההון של התאגיד ייכלל בדוח המאוחד.

דוגמאות

HSC Corp.

נניח שלחברה הבינלאומית HSC Corp יש הכנסות בסך 4,000,000 דולר ונכסים בסך 2,000,000 דולר המופיעים בדוחות הכספיים שלה.

עם זאת, HSC שולטת גם בחמש חברות בנות, שבתורן הכנסות של 49,000,000 $ ונכסים של 80,000,000 $.

כפי שניתן לראות, יהיה זה ממס במיוחד להציג רק את הדוחות הכספיים האישיים של חברת האם, כאשר התוצאות המאוחדות שלה מראות כי מדובר באמת בחברה עם הכנסות של 53 מיליון דולר, השולטת על 82 מיליון דולר מהנכסים.

חברת XYZ

בואו נתייחס ל- XYZ כתאגיד שבבעלותו ארבעה ארגונים: חברה A, חברה B, חברה C וחברה D. כל אחד מהארגונים האלה משלם תמלוגים ועמלות לחברה XYZ.

בסוף השנה, הדוח הכספי של חברת XYZ מראה סכום גדול של הכנסות מכל התגמול שקיבל, עם מעט מאוד הוצאות. הסיבה לכך היא כי ההוצאות נרשמות בדוחות הרווח של החברות הבנות.

כל משקיע המתבונן אך ורק בדוחות הכספיים של חברת YYZ של החברה, יכול בקלות לקבל הערכה משכנעת של ביצועי XYZ.

עם זאת, אם חברת XYZ תאגד את דוחותיה הכספיים על ידי "צבירה" של דוחות הרווח, המאזנים ותזרימי המזומנים של XYZ עם כל ארבע החברות הבנות, התוצאות ייתן תמונה מלאה יותר של החברה XYZ בכללותה.

בטבלה שלהלן ניתן לראות כי הנכסים של חברת XYZ הם מיליון דולר בלבד. מצד שני, המספר המאוחד מראה שהישות כולה שולטת למעשה בנכסים של 213 מיליון דולר.

ברקשייר האת'ווי

זוהי חברת אם שמוכנה להיות בעלת מספר רב של ארגונים שונים. מפיק דוחות כספיים מאוחדים היברידיים, אותם ניתן לראות בדוחות הכספיים שלך.

בדוחותיה הכספיים המאוחדים היא מפרקת את עסקיה לפי ביטוח, אחר כך רכבת, שירותים ציבוריים ואנרגיה.

קוקה קולה

זוהי חברה עולמית עם חברות בנות רבות. יש לה חברות בנות ברחבי העולם, שעוזרות לה במובנים רבים לתמוך בנוכחותה הגלובלית.

כל אחד מהסניפים השונים שלו תורם ליעדי קמעונאות המזון שלכם עם חברות כלולות בתחומי הביקבוק, המשקאות, המותגים ועוד.

הפניות

1. וויל קנטון (2019). דוחות כספיים מאוחדים. Investopedia. נלקח מ: investopedia.com.
2. סטיבן בראג (2019). דוחות כספיים מאוחדים. כלי חשבונאות. נלקח מ: accountingtools.com.
3. ויקיפדיה, האינציקלופדיה החופשית (2019). דוח כספי מאוחד. נלקח מ: en.wikipedia.org.
4. תשובות להשקעה (2019). דוחות כספיים מאוחדים. לקוח מ: investinganswers.com.
5. קורס החשבונאות שלי (2019). מהם דוחות כספיים מאוחדים? לקוח מ: myaccountingcourse.com.
6. הרולד אברקאמפ (2019). מהם דוחות כספיים מאוחדים? מאמן חשבונאות. נלקח מ: accountingcoach.com.